Tipus reduït del 15% en l’Impost sobre Societats per a entitats de nova creació

D’acord amb la Llei de l’Impost sobre Societats, les entitats de nova creació que duguin a terme activitats econòmiques tributaran amb una base imposable al tipus reduït del 15%. No obstant això, aquest tipus reduït especial només s’aplicarà si es compleixen determinades condicions. En aquest article t’expliquem quines són.

Segons la Llei de l’Impost sobre Societats (LIS), les entitats de nova creació que duguin a terme  activitats econòmiques tributaran al tipus reduït del 15% en el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i en el següent.

Per descomptat, aquesta norma no s’aplica si l’entitat afectada ha de tributar a un tipus inferior al 15%.

Aquesta norma tampoc és aplicable a aquelles entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial.

Quines entitats queden fora de l’àmbit d’aquesta normativa?

La llei preveu determinades situacions en les quals no es considera que l’entitat estigui iniciant l’activitat econòmica. En aquests casos, l’entitat corresponent no podrà gaudir d’aquest tipus reduït.

• Quan l’activitat econòmica hagués estat duta a terme amb caràcter previ per altres persones o entitats vinculades en el sentit de l’article 18 de la LIS i transmesa, per qualsevol títol jurídic, a l’entitat de nova creació.
• Quan l’activitat econòmica hagués estat exercida, durant l’any anterior a la constitució de l’entitat, per una persona física que ostenti una participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l’entitat de nova creació superior al 50%.
• La que formin part d’un grup en els termes establerts en l’article 42 del Codi de Comerç, amb independència de la residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats.
• Si una entitat ostenta el control de l’entitat que es constitueix, aquesta forma part d’un grup en els termes disposats en l’article 42 del Codi de Comerç i, per tant, no podrà aplicar el tipus de gravamen del 15% (Consulta DGT V2689-21).
• Una societat constituïda com a societat civil que es transforma posteriorment en societat limitada, continuant amb la mateixa activitat empresarial, no pot aplicar el tipus reduït perquè l’activitat es realitzava amb anterioritat pels seus dos socis a través d’una societat civil i ha estat transmesa a aquella (DGT V2019-21).
• La mera intenció o voluntat de dur a terme una activitat no implica el seu començament efectiu. Així, les simples actuacions preparatòries o tendents a començar el desenvolupament efectiu de l’activitat, com ara la petició i realització del projecte bàsic, la llicència d’obres o l’estudi geotècnic, no suposen el seu inici material (DGT V2059-18).
• No s’entén iniciada una activitat econòmica si hagués estat exercida, durant l’any anterior a la constitució de la societat, per una persona física que tingui una participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l’entitat de nova creació, superior al 50%. A més, no es considera entitat de nova creació aquella que formi part d’un grup mercantil (DGT V0257-17).
• Tampoc s’entén iniciada una activitat econòmica si la mateixa hagués estat realitzada amb caràcter previ per altres persones o entitats vinculades i transmesa a l’entitat de nova creació (DGT V4370-16).

Abast temporal del tipus reduït del 15%

Una situació que pot donar lloc a dubtes és en el cas d’una entitat de nova creació que tributa al tipus reduït en el període impositiu de constitució i que té base imposable negativa en el període impositiu immediat posterior al de la seva constitució.

En la seva redacció actual el 29.1 de la vigent LIS disposa que el tipus de gravamen del 15% resultarà aplicable “(…) en el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i en el següent (…)”. La redacció transcrita ha suscitat tradicionalment el dubte de si el “període impositiu següent” a aquell en què es va obtenir per primera vegada una base imposable positiva havia de ser l’immediat següent, amb independència que en el mateix la base imposable anés positiva o negativa, o si, per contra, havia de ser el primer període impositiu següent en el qual s’obtingués una base imposable positiva.

Tant per a l’AEAT (Consulta del INFORMA 146817) com per al Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC) en la seva Resolució de 24 de juliol de 2023, que resol un recurs extraordinari d’alçada per a la unificació de criteri, donen resposta a aquesta qüestió, establint que el tipus impositiu reduït de l’Impost sobre Societats que poden aplicar les entitats de nova creació que duguin a terme activitats econòmiques només resulta d’aplicació en el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i en el període impositiu següent, amb independència que en aquest (el següent) la base imposable sigui positiva o negativa.

En conseqüència, no pot aplicar el tipus de gravamen reduït en el període següent a aquell posterior al de la seva constitució, en el qual la base imposable torna a ser positiva.

Com presentar correctament l’Impost sobre Societats

Volem recordar que el tipus reduït del 15% s’aplica només en el primer període impositiu en què l’entitat obtingui benefici i en el següent. I amb les condicions i excepcions descrites en aquest article.

Presentar l’Impost sobre Societats pot ser complex. La documentació que s’ha d’aportar és nombrosa. I presentar-ho correctament és el requisit imprescindible per a poder gaudir de condicions especials i deduccions com el tipus reduït del 15%. Per aquest motiu, és imprescindible que la presentació de l’Impost sobre Societats es deixi en mans de professionals.

A Palau i Associats comptem amb una extensa trajectòria assessorant empreses, negocis i professionals de tota mena. I la presentació de l’Impost sobre Societats és una de les tasques que forma part de la gestió integral dels nostres clients. Et podem ajudar a aconseguir les millors condicions a les quals tens dret.

No dubtis a posar-te en contacte amb nosaltres per a saber com podem ajudar-te.

I, mentrestant, et recomanem que no et perdis cap de les publicacions del nostre blog, per a conèixer les principals novetats en legislació fiscal i tributària que poden afectar el teu negoci.