Campanya Renda i Patrimoni / IRPF 2023 a partir del 3 d’abril

Un any més, s’acosta el moment que els contribuents donem compte a Hisenda de les nostres obligacions fiscals de la Renda i el Patrimoni respecte a l’exercici 2023. La campanya d’enguany arrenca el dia 3 d’abril de 2024. I encara que es presenta sense moltes novetats, s’han de tenir en compte alguns punts.

La campanya de la declaració de la Renda i Patrimoni corresponent a l’exercici 2023 arrenca el 3 d’abril i s’estendrà fins a l’1 de juliol de 2024, excepte en el cas de domiciliació bancària de les declaracions que serà des del 3 d’abril fins al 26 de juny de 2024, tots dos inclusivament.

Els contribuents podran accedir a Renda WEB, per a modificar i presentar l’esborrany de la seva declaració, des del 3 d’abril mitjançant algun dels sistemes d’identificació habituals.

Fraccionament del pagament

Els contribuents podran fraccionar, sense interès ni cap recàrrec, l’import del deute tributari resultant de la seva declaració de l’IRPF, en dues parts:

• La primera, del 60 per 100 del seu import, en el moment de presentar la declaració
• La segona, del 40 per 100 restant, fins al 5 de novembre de 2024, inclusivament.

La falta de pagament en termini de la primera fracció determina l’inici del període executiu per la totalitat de l’import.

Els contribuents que domiciliïn el pagament del primer termini podran domiciliar el segon termini fins al 30 de setembre de 2024. Si no domicilien el primer podran domiciliar el segon fins a l’1 de juliol de 2024.

Els contribuents que, en fraccionar el pagament, no desitgin domiciliar el segon termini, hauran d’efectuar l’ingrés d’aquest termini fins al dia 5 de novembre de 2024.

Principals novetats IRPF 2023

Obligació de declarar

S’eleva de 14.000 a 15.000 euros el llindar de l’obligació de declarar per als qui percebin

• Rendiments del treball de més d’un pagador
• Pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes.
• Rendiments del treball no subjectes a retenció perquè el pagador no estigui obligat.
• Rendiments del treball subjectes a tipus fix de retenció.

A més, amb efectes 1 de gener 2023, s’estableix l’obligació de declarar per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d’alta, com a treballadors per compte propi

• En el Règim Especial de Treballadors per Compte Propi o Autònoms.
• En el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors de la Mar.

Subvencions de la política agrària i pesquera comunitària i ajudes públiques

Es declara exempta la percepció de les ajudes als règims en favor del clima i del medi ambient (eco-règims) de la política agrària comunitària.

Deducció per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial

S’inclou una nova deducció en la quota íntegra pel 10 per 100, vinculada a contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial imputades a favor dels treballadors amb retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros.

No obstant això, en el cas que les citades retribucions brutes anuals fossin iguals o superiors a 27.000 euros, la deducció s’aplicarà sobre la part proporcional de les contribucions empresarials que corresponguin a l’import de la retribució bruta anual assenyalat amb anterioritat.

Dietes i assignacions per a despeses de viatge

S’eleva des del 17 de juliol de 2023, de 0,19 euros a 0,26 euros per quilòmetre la quantitat exceptuada de gravamen destinada per l’empresa a compensar les despeses de locomoció de l’empleat o treballador que es desplaci fora del centre de treball, per a realitzar-lo en lloc diferent. S’ha de justificar la realitat del desplaçament.

Reducció per obtenció de rendiments del treball

S’augmenta tant l’import màxim de la reducció per obtenció de rendiments del treball (que passa de 5.565 euros anuals a 6.498 euros anuals) com el llindar dels rendiments nets de treball que permeten aplicar aquesta reducció (que s’eleva de 16.825 euros fins a 19.747,5 euros).

Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada

El percentatge de deducció per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació serà del 7% (abans 5%). Recordem que la deducció no pot excedir dels 2.000€. Aquest límit absolut roman inalterat.

Amortització accelerada de determinats vehicles i de noves infraestructures

A partir de l’1 de gener de 2023, s’estableix la possibilitat d’amortitzar determinades inversions d’elements afectes a activitats econòmiques i que entrin en funcionament en els períodes impositius que s’iniciïn en els anys 2023, 2024 i 2025, en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient d’amortització lineal màxim previst en les taules d’amortització oficialment aprovades, sota el compliment de determinats requisits i condicions. En concret, es permet amortitzar d’aquesta manera les inversions en:

• Determinats vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV.
• Noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics.

Llibertat d’amortització en inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables

Es podran amortitzar lliurement en el període impositiu 2023 les inversions en instal·lacions destinades a:

• Autoconsum d’energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d’acord amb el definit en el Reial decret 244/2019, de 5 d’abril.
• Ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils.

Aquest incentiu fiscal exclusivament resultarà d’aplicació a aquelles inversions l’entrada en funcionament de les quals s’hagi produït en l’exercici 2023 i 2024.

Imputació de rendes immobiliàries

Exclusivament amb efectes per al període impositiu 2023, en aquells municipis en què els valors cadastrals haguessin estat revisats, modificats o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral, sempre que haguessin entrat en vigor a partir d’1 de gener de 2012, continuaran aplicant la imputació al 1,1 per cent en 2023.

Aportacions i contribucions a sistemes de previsió social

Amb efectes des de l’1 de gener de 2023, les reduccions en la base imposable per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social tindran com a límit màxim conjunt (com fins ara, després de les recents reformes) la menor de les quantitats següents: a) El 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques rebuts individualment en l’exercici, i b) 1.500 euros anuals.

Aquest límit s’incrementarà, no obstant això, en les quanties que s’indiquen a continuació:

a) 8.500 euros anuals si l’increment prové de contribucions empresarials, o d’aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social per import igual o inferior al resultat d’aplicar a la contribució empresarial un coeficient, que depèn de l’import anual de la contribució empresarial:

No obstant això, en tot cas s’aplicarà el multiplicador 1 quan el treballador obtingui en l’exercici rendiments íntegres del treball superiors a 60.000€ procedents de l’empresa que realitza la contribució, a l’efecte de la qual l’empresa haurà de comunicar a l’entitat gestora o asseguradora de l’instrument de previsió social que no concorre aquesta circumstància.

b) L’increment serà de fins a 4.250 euros anuals en el cas de (i) aportacions a plans de pensions d’ocupació simplificats de treballadors autònoms, (ii) aportacions pròpies de l’empresari individual o el professional a plans d’ús dels quals sigui promotor i partícip; (iii) aportacions a mutualitats de previsió social de les quals l’aportant sigui mutualista o, finalment, (iv) aportacions a plans de previsió social empresarial o a assegurances col·lectives de dependència dels quals l’aportant sigui tomador i assegurat. S’específica que el límit de 4.250€ establert per a les aportacions d’autònoms a plans simplificats d’ocupació i per a les aportacions de plans dels quals sigui promotor l’autònom s’aplica també a les aportacions de plans de pensions sectorials.

En tot cas, la quantia màxima de reducció per aplicació dels increments previstos en les lletres a) i b) anteriors serà de 8.500 euros anuals.

Es preveu un límit addicional de 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l’empresa.

Mínim personal i familiar (mínim autonòmic)

La Comunitat Autònoma d’Illes Balears, que ja disposava d’imports corresponents als mínims del contribuent, per descendents (per tercer, quart i següents) i per discapacitat a l’efecte del càlcul del gravamen autonòmic dels contribuents residents en el seu territori, ha regulat per primera vegada en 2023 els imports corresponents al mínim pel segon descendent i per ascendents per al càlcul del gravamen autonòmic.

Per part seva, la Comunitat de Madrid ha elevat per a 2023 els imports corresponents al mínim del contribuent, i als mínims pel primer i segon descendents, ascendents, i discapacitat en benefici dels contribuents que resideixin en el seu territori.

Tipus de gravamen de l’estalvi

Es regulen nous tipus de gravamen, afegint dos trams a la base liquidable entre 200.000 i 300.000€ amb tipus del 27% (abans 26%) i a partir de 300.000€, que s’aplica el tipus del 28% (abans 26%). Aquesta modificació és aplicable també als contribuents que es beneficien del règim especial de treballadors desplaçats a territori espanyol.

Deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics “endollables” i de pila de combustible i punts de recàrrega

A fi de fomentar la mobilitat elèctrica i reduir la dependència de combustibles fòssils, l’article 189 del Reial decret llei 5/2023, de 28 de juny, ha modificat, amb efectes de 30 de juny de 2023, la Llei de l’IRPF per a establir dues noves deduccions temporals en la quota íntegra estatal, que seran aplicables fins al 31 de desembre de 2024:

• Deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics “endollables” i de pila de combustible nous.
• Deducció per a la instal·lació de punts de recàrrega de bateries per a aquests vehicles elèctrics.

L’import d’aquestes deduccions, igual que la deducció per obres de millora de l’eficiència energètica d’habitatges, recau exclusivament sobre la quota íntegra estatal.

Deducció per maternitat

S’ha modificat la Llei de l’IRPF per a ampliar els beneficiaris de la deducció per maternitat a totes aquelles dones amb fills menors de tres anys que en el moment del naixement del menor percebin prestacions contributives o assistencials del sistema de protecció de desocupació, o bé en aquest moment o en qualsevol moment posterior estiguin donades d’alta en el règim corresponent de la Seguretat Social o mutualitat amb un període mínim, en aquest últim cas, de 30 dies cotitzats.

S’elimina el requisit d’exercir una activitat per compte propi o aliè per la qual estigui donada d’alta en el règim corresponent de la Seguretat Social per a tenir dret a la mateixa i la limitació de l’import de la deducció a les cotitzacions reportades en el període impositiu.

Mesures de Llei de foment de l’ecosistema de les empreses emergents (“Llei de Startups”)

Alguna de les principals novetats d’enguany estan relacionades amb la recent aprovació de la Llei de Startups.

• S’eleva l’import de l’exempció de tributació de les opcions sobre accions (stock options) de 12.000 a 50.000€ anuals en el cas de lliurament per part de startups d’accions o participacions derivades de l’exercici d’opcions de compra i es flexibilitzen les condicions de generació d’autocartera en societats de responsabilitat limitada.
• S’amplia també la base màxima de deducció per inversió en empreses de nova o recent creació (de 60.000 a 100.000€ anuals), el tipus de deducció (que passa del 30 al 50%), així com el període en el qual es considera de recent creació que puja de 3 a 5 anys, amb caràcter general, o a 7 per a empreses d’uns certs sectors.
• Règim especial d’impatriats: (i) Es redueix el termini necessari en el qual no pot haver estat resident la persona que es desplaça al nostre país, de 10 a 5 anys; (ii) S’amplia el règim a teletreballadors d’ocupadors no residents, la qual cosa en particular s’entendrà compliment per teletreballadors per compte d’altri que tinguin un visat per teletreball de caràcter internacional; (iii) s’amplia el règim a administradors d’empreses emergents, encara que participin en el capital de les mateixes amb un percentatge superior al 25%, tret que es tracta d’una entitat patrimonial; (iv) El poden aplicar els qui vinguin a Espanya a realitzar una activitat econòmica qualificada com d’emprenedora, així com els professionals altament qualificats que prestin serveis a empreses emergents o duguin a terme activitats de formació, recerca, desenvolupament i innovació, percebent per això una remuneració que representi, en conjunt, més del 40% de la totalitat dels rendiments empresarials, professionals i del treball professional; (v) També se li dona l’opció d’aplicar aquest règim especial al cònjuge i als fills menors de 25 anys o qualsevol que sigui la seva edat en cas de discapacitat, o en el supòsit d’inexistència de vincle matrimonial, el progenitor d’aquests, que es desplacin amb un contribuent que aplicació el règim, sempre que es compleixin les condicions següents: es desplacin amb el contribuent que aplica el règim o en un moment posterior, però abans que acabi d’aplicar el règim (màxim de 5 anys); que adquireixin residència a Espanya; que no haguessin residit en els 5 anys anteriors i no tinguin EP aquí; i que la suma de les bases liquidables del cònjuge i els fills que opten al règim sigui menor que la base liquidable del impatriado “principal”.
• Es regula el tractament fiscal de l’anomenat “carried interest” (terme amb el qual es denomina a la retribució addicional amb la qual es remunera als gestors de fons de capital-risc i venture capital en cas d’èxit en la seva gestió). La Llei qualifica aquesta remuneració com un rendiment del treball que ha d’integrar-se en un 50% del seu import en l’IRPF. Aquest tractament s’aplicarà als rendiments derivats directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, incloses comissions d’èxit, que atorguin drets econòmics especials en determinades entitats, sempre que es compleixin determinats requisits.

Principals novetats IRPF 2023 per als autònoms

S’estableix l’obligació de declarar per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d’alta, com a treballadors per compte propi

• En el Règim Especial de Treballadors per Compte Propi o Autònoms.
• En el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors de la Mar.

Algunes de de les principals novetats d’enguany afecten especialment els treballadors per compte propi.

Despeses del titular de l’activitat en seguretat social i per aportacions a mutualitats alternatives a la seguretat social

A partir de l’1 de gener de 2023, totes les persones treballadores per compte propi o autònomes incloses en aquest règim especial cotitzaran en funció dels rendiments anuals obtinguts en l’exercici de les seves activitats econòmiques, empresarials o professionals, havent de triar la base de cotització mensual que correspongui en funció de la seva previsió de rendiments nets anuals, dins de la taula general fixada en la respectiva Llei de Pressupostos Generals de l’Estat i limitada per una base mínima de cotització en cadascun dels seus trams i per una base màxima en cada tram per a cada any, si bé amb la possibilitat, quan prevegin que els seus rendiments seran inferiors al salari mínim interprofessional en còmput anual, de triar base de cotització dins d’una taula reduïda.

Les bases triades tindran caràcter provisional, fins que es procedeixi a la seva regularització en funció dels rendiments anuals obtinguts i comunicats per l’Administració tributària a partir de l’exercici següent respecte a cada treballador autònom.

La Llei 31/2022, de 23 de desembre, de Pressupostos Generals de l’Estat, fixa per a 2023 la quota màxima per contingències comunes, que opera com a límit per a despeses deduïbles en concepte de mutualitat alternativa al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)]

Reducció per obtenció de rendiments en estimació directa simplificada

Respecte a la reducció addicional aplicable als treballadors autònoms econòmicament dependents, s’eleven tant l’import màxim de la mateixa des de 3.700 euros anuals fins a 6.498 euros anuals, com el llindar de rendiments net de les activitats econòmiques, que passa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les d’activitats econòmiques superiors a 6.500 euros.

Contribuents en estimació objectiva (“Mòduls”)

Es prorroguen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva per a 2023 (les quanties de 250.000€ i de 125.000€), i d’altra banda, s’augmenta la reducció general sobre el rendiment net de mòduls del 5% al 10%. També s’estableix que les activitats agrícoles i ramaderes podran reduir el rendiment net previ: (i) en el 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola; (ii) en el 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants.

Impost temporal de solidaritat de les grans fortunes

La Llei 38/2022, de 27 de desembre, va crear l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes (d’ara endavant “IGF”), que es configura com un tribut de caràcter directe, naturalesa personal i complementari de l’Impost sobre el Patrimoni que grava el patrimoni net de les persones físiques de quantia superior a 3.000.000 d’euros, que també s’aplica en l’exercici 2023.

La meritació es produeix el 31 de desembre de cada any i, per tant, a aquesta data haurà de verificar-se l’import del patrimoni net, així com el compliment dels requisits i condicions per a determinar la base imposable de l’impost.

Tal com indica l’Exposició de Motius de la norma, el IGF coincideix en la seva configuració amb l’IP tant en el seu àmbit territorial, exempcions, subjectes passius, bases imposable i liquidable, meritació i tipus de gravamen com en el límit de la quota íntegra. La diferència fonamental resideix en el fet imposable atès que només grava aquells contribuents amb un patrimoni net superior a 3.000.000 €.

L’escala de gravamen del IGF coincideix amb la prevista en el Llei de l’IP amb la particularitat que pels primers 3.000.000€ de base liquidable no es generarà cap tributació:

S’assenyala que la quota íntegra d’aquest impost conjuntament amb les quotes de l’IRPF i de l’IP, no pot excedir, del 60% per als subjectes passius per obligació personal.

Així mateix, i amb la finalitat d’evitar situacions de doble imposició, s’estableix que de la quota del IGF es podrà deduir la quota que els contribuents hagin satisfet en l’IP.

El caràcter complementari amb l’Impost sobre el Patrimoni s’aconsegueix en l’Impost Temporal de Solidaritat de les Grans Fortunes mitjançant la deducció en la quota efectivament satisfeta en aquest impost, al marge de les deduccions i bonificacions aplicades. Tot això per a evitar l’efecte de doble imposició, ja que els subjectes passius de l’Impost Temporal de Solidaritat de les Grans Fortunes només tributaran per la part del seu patrimoni que no hagi estat gravat per la seva Comunitat Autònoma.

Prepara’t per a la declaració de l’IRPF 2023

Abans de fer la declaració de Renda de l’exercici 2023 ha de recopilar tots els documents que necessitaràs i, especialment, obtenir les dades fiscals que ens proporciona la AEAT. Recordi que és molt important revisar l’Esborrany de la declaració amb atenció i, si és el cas, modificar-lo abans de la seva confirmació.

Algunes declaracions poden ser complexes d’emplenar. Ningú vol sofrir sancions per no complir amb les obligacions fiscals. Però tampoc tenim per què pagar més del que ens correspon, per la qual cosa és convenient un estudi meticulós tant de les nostres obligacions fiscals com de les deduccions que podem gaudir.

Deixa’t assessorar per un expert per a evitar sorpreses en la teva declaració de l’IRPF. A Palau i Associats comptem amb anys d’experiència en aquest camp. Posa’t en contacte amb nosaltres i assegura’t de no pagar ni més ni menys del que la llei exigeix.

I no et perdis cap de les publicacions del nostre blog si vols estar al corrent de les principals novetats en matèria fiscal.