Incentius fiscals per a empreses de reduïda dimensió

Les empreses de reduïda dimensió poden aplicar una sèrie d’incentius fiscals que els permetrà reduir la seva tributació en l’Impost de Societats. Ara que estem en plena campanya de la declaració aquest impost, és convenient conèixer quins són aquests interessants incentius. I també quins requisits han de complir-se per a gaudir-los.

Per a la seva empresa es consideri de reduïda dimensió, la xifra de negocis en l’exercici anterior ha d’haver estat inferior a deu milions d’euros.

Si forma part d’un grup, s’han de tenir en compte les dades consolidades del grup.

No obstant això, encara que en un exercici es superin els deu milions d’euros pot ser que encara pugui continuar gaudint d’aquests incentius tres anys més. Això ocorrerà si en l’exercici en el qual superi aquesta xifra i en els dos exercicis anteriors ha complert els requisits per a ser pime.

També es pot prorrogar el règim si el límit de l’import net de xifra de negocis (INCN) se supera en realitzar-se una operació protegida del règim de reestructuració empresarial, quan les entitats que efectuen l’operació anessin ERD en el període en el qual es va efectuar i en els 2 anys anteriors.

Si ha iniciat una activitat econòmica, el INCN a tenir en compte és el corresponent al temps en el qual s’ha desenvolupat l’activitat efectiva, elevant-se a l’any.

Si l’entitat forma part d’un grup d’empreses podrà aplicar el règim de ERD si el INCN conjunt és inferior als deu milions d’euros. Per a aquest còmput no es tenen en compte les operacions realitzades entre entitats del grup.

Quins components cal considerar per a determinar el INCN?

Components positius

• Les vendes i prestacions de serveis derivats de l’activitat ordinària de l’empresa.
• Els lliuraments de béns i prestacions de serveis que efectuï l’empresa a canvi d’actius no monetaris o com a contraprestació de serveis que representen despeses per a ella.
• La part de les subvencions atorgades en funció de les unitats de producte venudes i que forma part del seu preu de venda.

Components negatius

• Les devolucions de vendes.
• Els ràpels sobre vendes o prestacions de serveis.
• Els descomptes comercials que s’efectuïn en els ingressos objecte de còmput en la xifra anual de negocis.

Incentius fiscals

Llibertat d’amortització per a inversions en immobilitzat material i inversions immobiliàries generadores d’ocupació

Els elements nous de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, afectes a activitats econòmiques, podran ser amortitzats lliurement. sempre que, durant els 24 mesos següents a la data de l’inici del període impositiu en què els béns adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l’empresa s’incrementi respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors, i aquest increment es mantingui durant un període addicional d’altres 24 mesos.

Càlcul de la quantia de la inversió

La quantia de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d’amortització serà la que resulti de multiplicar la xifra de 120.000 euros pel referit increment calculat amb dos decimals.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l’empresa i del seu increment es prendran les persones ocupades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada amb relació a la jornada completa.

Llibertat d’amortització

La llibertat d’amortització serà aplicable des de l’entrada en funcionament dels elements que puguin acollir-se a ella.

El règim previst també serà aplicable als elements encarregats en virtut d’un contracte d’execució d’obra subscrit en el període impositiu, sempre que la seva posada a disposició sigui dins dels 12 mesos següents a la seva conclusió. Serà igualment d’aplicació als elements de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries construïts per la mateixa empresa.

Si s’aplica la llibertat d’amortització amb creació d’ocupació, i la societat realitza més d’una activitat econòmica, no és necessari que l’element adquirit i l’increment d’ocupació es realitzin en la mateixa activitat, perquè el còmput de creació d’ocupació es realitza en l’àmbit de contribuent i no d’activitat.

En el cas que s’incomplís l’obligació d’incrementar o mantenir la plantilla s’haurà de procedir a ingressar la quota íntegra que hagués correspost a la quantitat deduïda en excés més els interessos de demora corresponents. L’ingrés de la quota íntegra i dels interessos de demora es realitzarà conjuntament amb l’autoliquidació corresponent al període impositiu en el qual s’hagi incomplert una obligació o l’altra.

Els elements nous de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, afectes a activitats econòmiques, objecte d’un contracte d’arrendament financer i llocs a la disposició de l’empresa en el període impositiu en el qual té la consideració de reduïda dimensió, podran gaudir de llibertat d’amortització a condició que s’exerciti l’opció de compra i es compleixin els requisits establerts sobre increment i manteniment d’ocupació

Amortització accelerada per a béns de l’immobilitzat material, inversions immobiliàries i intangibles sense manteniment d’ocupació

Els elements nous de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, així com els elements de l’immobilitzat intangible, afectes en tots dos casos a activitats econòmiques, llocs a la disposició del contribuent en el període impositiu en el qual tingui la consideració d’empresa de reduïda dimensió, podran amortitzar-se en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient d’amortització lineal màxim previst en les taules d’amortització oficialment aprovades.

La Direcció General de Tributs considera, respecte dels immobilitzats intangibles, qualificats mercantilment com a actius de vida útil indefinida, als quals es refereix l’article 12.2 de la LIS, així com en el cas del fons de comerç, podrà deduir-se el 150 % de l’import que resulti d’aplicar per a ells l’amortització fiscal màxima del 5 per 100 (DGT V0540-20).

Per a aplicar l’amortització accelerada s’exigeix que l’element tingui coeficient en les taules. Això no ocorreix, per exemple, en les obres de condicionament d’un local arrendat (DGT consulta V1957-12).

Pèrdues per deterioració dels crèdits per possibles insolvències de deutors

Els requisits perquè siguin deduïbles les perdudes per deterioració són els següents:

• L’entitat ha de ser considerada de reduïda dimensió en el període impositiu en el qual sigui deduïble la pèrdua. Si en un any el contribuent ha perdut la condició de ERD, el saldo acumulat de la pèrdua per deterioració global d’insolvències reverteix de forma fraccionada a mesura que l’entitat procedeix a registrar les seves noves pèrdues per deterioració pel sistema individualitzat. És a dir, les noves pèrdues per deterioració no seran fiscalment deduïbles fins que s’esgoti el saldo acumulat de la pèrdua per deterioració global registrada en exercicis anteriors.
• La quantia de la dotació no pot sobrepassar l’1% del saldo dels deutors existents a la conclusió del període impositiu. A aquest efecte, no s’inclouen en aquest saldo els deutors sobre els quals s’hagués reconegut la pèrdua per deterioració dels crèdits per insolvències establertes en l’article 13.1 de la llei d’aquest impost i aquells altres les pèrdues dels quals per deterioració no tinguin el caràcter de deduïbles segons el que es disposa en aquest article.
• El saldo de la dotació efectuada per aquest mètode al tancament del període impositiu no podrà excedir de l’1% dels citats deutors existents a la conclusió d’aquest.
• Els contribuents que compleixin les condicions de l’article 101 de la LIS en els períodes impositius que s’iniciïn l’any 2021 i l’any 2022 podran deduir, en aquests períodes, les pèrdues per deterioració dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l’Impost el termini que hagi transcorregut des del venciment de l’obligació a què es refereix la lletra a) de l’apartat 1 de l’article 13 d’aquesta Llei sigui de tres mesos.

Reserva d’anivellament de bases imposables

Només poden aplicar aquest incentiu les entitats que tinguin la consideració d’empreses de reduïda dimensió (ERD) i apliquin el tipus general. Les entitats de nova creació no poden aplicar aquest incentiu fiscal en tributar a un tipus inferior que el general en els dos primers exercicis amb beneficis.

Consisteix a reduir la base imposable de l’exercici com a màxim en un 10 per 100 del seu import. El límit quantitatiu és d’un milió d’euros.

Si en els 5 exercicis posteriors a la dotació d’aquesta reserva es genera una base imposable negativa, es reduirà obligatòriament amb l’import de la reserva. Si transcorren 5 anys i no s’ha aplicat la reserva íntegrament, per no haver tingut durant aquest període bases negatives, l’import que resti se suma a la base imposable d’aquest últim exercici.

Per l’import minorat és obligatori dotar una reserva indisponible amb càrrec als beneficis de l’any en què es redueix la base. Si no existeixen beneficis suficients en l’exercici de reducció, haurà de dotar-se en els exercicis següents quan sigui possible. La reserva només serà disponible:

• Quan el soci exerceixi el seu dret a separar-se de la societat.
• Quan s’elimini, totalment o parcialment, a conseqüència d’operacions de reestructuració empresarial.
• Quan una norma de caràcter legal així ho prevegi.

Ha de tenir present que, si en 2016 va aplicar la reserva d’anivellament i encara té pendent saldo per integrar d’aquest any, en aquest exercici haurà de realitzar el corresponent ajust positiu per la totalitat d’aquest saldo. El motiu és ja hauran transcorregut els 5 anys que marca el legislador per a retornar l’incentiu fiscal. La reserva que va dotar en aquest exercici passarà a ser disponible.

La meva empresa pot gaudir d’aquests incentius fiscals?

En un principi és fàcil saber si una empresa té dret als incentius esmentat en aquest article. Només és necessari que la xifra de negoci hagi estat inferior a deu milions d’euros.

De totes maneres, els incentius oferts són diversos, i cadascun d’ells depèn de les seves condicions específiques. És necessari dur a terme un estudi de cada cas concret.

A Palau i Associats tenim anys d’experiència en el camp de la consultoria fiscal i mercantil. El nostre equip de professionals du a terme anàlisis exhaustives de les empreses dels nostres clients. Amb els resultats a la mà, determina a quins incentius fiscals tenen dret. Els nostres objectius s’orienten a obtenir la màxima rendibilitat, sense perdre mai de vista la legalitat.

Només has de posar-te en contacte amb nosaltres per a saber com podem ajudar-te.

I mentrestant, no et perdis cap dels articles del nostre blog. En ells, anem informant periòdicament de les principals novetats en legislació fiscal i mercantil.