Novetats de la declaració de l’Impost sobre Societats de l’exercici 2022

Principals novetats en l’impost sobre societats 2022

El termini per a la presentació de la declaració via internet (models 200, 220) és, amb caràcter general, el de 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu (per a períodes impositius coincidents amb l’any natural els primers 25 dies de juliol de 2023).  Els subjectes passius del període impositiu, dels quals coincideixi amb l’any natural i presentin per Internet la declaració de l’IS, poden domiciliar el pagament (de l’1 a 20 de juliol).

1. Tributació mínima

La Llei 22/2021, de 28 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2022 estableix una tributació mínima del 15% per a aquells contribuents amb un import net del volum de negocis igual o superior a 20 milions d’euros i en tot cas, per als qui tributin en el règim de consolidació fiscal.

La quota líquida no podrà ser inferior al 15% de la base imposable positiva en el cas de contribuents l’Import Net del Volum de Negocis (INVN) dels quals sigui almenys de 20.000.000 €, durant els 12 anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu, i en el dels que tributin pel règim de consolidació fiscal (en aquest cas qualsevol que sigui el seu INVN).

Excepcions:

• No podrà ser inferior al 10% de la base imposable en les entitats de nova creació que tributin al tipus del 15%.
• No podrà ser inferior al 18% de la base imposable si es tracta d’entitats que tributen al tipus de gravamen de les entitats de crèdit o del sector d’hidrocarburs.
• Cooperatives: la quota líquida mínima no podrà ser inferior al resultat d’aplicar el 60% a la quota íntegra.
• En les entitats de la Zona Especial Canària (ZEC), la base imposable positiva, no inclourà la part corresponent a les operacions realitzades materialment i efectiva en l’àmbit geogràfic d’aquesta Zona que tributi al tipus de gravamen especial.
• La tributació mínima no s’aplica en alguns casos.

1.1 Tributació mínima dels establiments permanents

La Llei 22/2021, de 28 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2022 modifica els apartats 4 a 6 de l’article 19 del TRLIRNR i introdueix el concepte de quota líquida de l’impost sobre la renda de no residents.

De la quota líquida resultarà deduïble l’import de les retencions, dels ingressos a compte i dels pagaments fraccionats.

D’altra banda, la Llei 22/2021, de 28 de desembre, afegeix la disposició addicional desena al TRLIRNR, per a determinar el deute tributari de l’impost sobre la renda de no residents.

2. Nou supòsit d’asimetria híbrida

Es transposa a dret intern la Directiva sobre asimetries híbrides, establint regles més àmplies que les que existien en l’Impost. 

Amb aquest nou supòsit, es transposa el contingut de l’article 9 bis de la Directiva (UE) 2016/1164.

Les rendes positives són les següents:

• Les obtingudes en territori espanyol que estiguin subjectes i exemptes de tributació en l’IRNR.
• Les obtingudes a l’estranger que no estiguin subjectes o estiguin exemptes de tributació per un impost exigit pel país o territori de l’entitat o entitats pagadores de tals rendes.

3. Deducció aplicable al contribuent que participa en el finançament de produccions cinematogràfiques espanyoles i espectacles en viu (art. 39.7 LIS)

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2021, introdueix les deduccions previstes que es poden aplicar el contribuent que participa en el finançament de produccions espanyoles de llargmetratges i curtmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació, documental o producció i exhibició d’espectacles en viu d’arts escèniques i musicals, les següents modificacions:

El contribuent que participi en el finançament podrà aplicar aquestes deduccions quan aporti quantitats destinades a finançar la totalitat o part dels costos de la producció fins al límit del 30% dels costos de producció, sempre que no adquireixi els drets de propietat intel·lectual o d’una altra índole respecte dels resultats de les produccions o espectacles, la propietat dels quals haurà de ser en tot cas del productor.

L’import màxim de la deducció generada pel productor que el contribuent que participi en el finançament podrà aplicar serà el resultat de multiplicar per 1,20 l’import de les quantitats. 

4. Deducció per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial (art. 38 ter LIS)

La disposició final cinquena de la Llei 12/2022, de 30 de juny, incorpora una nova deducció en la quota íntegra per contribucions empresarials a sistemes de previsió social empresarial imputades a favor dels treballadors.

A aquest efecte, el contribuent, podrà aplicar una deducció en la quota íntegra del 10% de les contribucions empresarials imputades a favor dels treballadors amb retribucions brutes anuals inferiors a 27.000 euros, sempre que aquestes contribucions es facin a:

• Plans de pensions d’ocupació
• Plans de previsió social empresarial 
• Plans de pensions regulats en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell, de 14 de desembre de 2016, dels quals sigui promotor aquest contribuent.

En el cas de treballadors amb retribucions brutes anuals iguals o superiors a 27.000 euros, la deducció es calcularà sobre la part proporcional de les contribucions empresarials que corresponguin als 27.000 euros citats en el paràgraf anterior.

5. Règim fiscal aplicable a l’esdeveniment «UEFA Europa League 2022»

Aquesta disposició estableix que les persones jurídiques residents en territori espanyol, estaran exemptes de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de no residents, respectivament, per les rendes obtingudes durant la celebració de l’esdeveniment i en la mesura en què estiguin directament relacionades amb la seva participació en ell.

A més, estaran exemptes les rendes obtingudes sense establiment permanent per l’entitat organitzadora o pels equips participants, generades amb motiu de la celebració d’aquesta final i en la mesura en què estiguin directament relacionades amb la seva participació en ella.

6. Règim fiscal aplicable a l’esdeveniment «XXXVII Copa de l’Amèrica Barcelona»

Aquesta disposició estableix que les persones jurídiques residents a Espanya constituïdes amb motiu de l’organització i celebració de la XXXVII Copa de l’Amèrica Barcelona per l’entitat organitzadora de la mateixa o pels equips participants, estaran exemptes de l’impost sobre societats per les rendes obtingudes des de l’1 d’abril de 2022 fins al 31 de desembre de 2025 amb motiu de l’esdeveniment i en la mesura en què estiguin directament relacionades amb la seva participació en ell.

A més, estaran exemptes les rendes obtingudes pels establiments permanents que l’entitat organitzadora de la «XXXVII Copa de l’Amèrica Barcelona» o els equips participants constitueixin a Espanya durant l’esdeveniment amb motiu de la seva celebració.

7. Empreses emergents

La Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l’ecosistema de les empreses emergents, que va entrar en vigor el 23 de desembre de 2022, estableix una sèrie d’incentius fiscals:

• Tributaran al tipus del 15% en els termes establerts en l’apartat 1 de l’article 29.
• Podran sol·licitar a l’Administració Tributària de l’Estat, l’ajornament del pagament del deute tributari corresponent als dos primers períodes impositius en els quals la base imposable de l’impost sigui positiva.
• No tindran l’obligació d’efectuar els pagaments fraccionats regulats en els articles 40 de la LIS i 23.1 del TRLIRNR.

8. Entitats dedicades a l’arrendament d’habitatge

En relació amb el règim especial de les entitats dedicades a l’arrendament d’habitatge, la Llei 22/2021, de 28 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2022, redueix el percentatge de bonificació del 85% aplicable a la part de quota íntegra que correspongui a les rendes derivades de l’arrendament d’habitatges, a un 40%.

9. Modificacions en relació amb les SICAV

S’introdueix en la LIS les següents modificacions en relació amb les SICAV:

1. Es modifica la lletra a) de l’article 29.4 de la LIS.
   1. Nombre mínim d’accionistes.
   2. Permanència dels accionistes.
2. S’afegeix la disposició transitòria que té per finalitat permetre que els seus socis puguin traslladar la seva inversió a altres institucions.

10. Règim fiscal de Canàries

El Reial decret llei 31/2021, de 28 de desembre, amb efectes des de l’1 de gener de 2022, modifica l’àmbit temporal regulat en l’article 27.11 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del règim econòmic i fiscal de Canàries, relatiu a les inversions anticipades, establint que les dotacions s’hauran de fer amb càrrec a beneficis obtinguts fins al 31 de desembre de 2023.

Amb els mateixos efectes, es modifica l’àmbit temporal regulat en l’article 29.1 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del règim econòmic i fiscal de Canàries, relatiu a la vigència de la Zona Especial Canària (ZEC), establint que aquesta vigència tindrà com a límit el 31 de desembre de l’any 2027, prorrogable prèvia autorització de la Comissió Europea.

S’ha de tenir en compte que, segons s’estableix en la disposició addicional primera del citat Reial decret llei 31/2021, aquestes modificacions estan condicionades a l’autorització per la Comissió Europea del Mapa d’Ajuts de Finalitat Regional per al període 2022-2027.

11. Actualització del Conveni Econòmic entre l’Estat i la Comunitat Foral de Navarra

La Llei 22/2022, de 19 d’octubre, amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2022 i que no hagin finalitzat abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei (21 d’octubre de 2022), modifica la Llei 28/1990, de 26 de desembre, per la qual s’aprova el conveni econòmic entre l’Estat i la Comunitat Foral de Navarra, per a actualitzar de 7 a 10 milions la xifra llindar de volum d’operacions que serveix per a delimitar la competència per a l’exacció i la comprovació de l’impost sobre societats, així com la normativa aplicable.

A més, es modifiquen els articles 18 i 23 de la Llei 28/1990, de 26 de desembre, que determinen:

• L’aplicació de la normativa foral de Navarra
• La competència inspectora en l’impost sobre societats de la Hisenda Foral.

Finalment, s’introdueixen modificacions respecte de l’article 27 de la Llei 28/1990, de 26 de desembre, en matèria de tributació de grups fiscals.

Com he de presentar l’impost sobre Societats de l’exercici 2022

El moment de presentar l’impost de Societats pot ser complex. S’ha de presentar un llarg llistat de documentació.  I, atesa la seva importància i obligatorietat, és imprescindible que es realitzi amb molta cura i en mans de professionals.

A Palau i Associats comptem amb una llarga trajectòria assessorant en la gestió integral de moltes empreses i professionals i, òbviament, la presentació de l’impost sobre Societats és una de les principals tasques a les quals ens enfrontem cada any.

Et convidem que et posis en contacte amb nosaltres per conèixer com et pot ajudar el nostre equip d’experts en el sector. I, mentrestant, et recomanem que segueixis les publicacions del nostre blog, per estar al corrent de les principals novetats en legislació fiscal que poden afectar el teu negoci.